2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡稱《環(huán)保稅法》)正式實(shí)施，與之同步實(shí)施的是《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》。我國也迎來了一個(gè)新的稅種——環(huán)境保護(hù)稅，已經(jīng)存在十余年的“排污費(fèi)”征收將成為歷史。
浙江大學(xué)公共政策研究院客座研究員夏學(xué)民在接受《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者采訪時(shí)評(píng)價(jià)道，《環(huán)保稅法》是中國第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的法律，該法終結(jié)了近40年的排污費(fèi)制度，是我國“費(fèi)改稅”進(jìn)程中重要的里程碑，其重要意義在于將環(huán)境資源稅收納入法治化軌道。
河南工業(yè)大學(xué)法學(xué)院副院長、河南省環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事譚波也對(duì)《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者表示，《環(huán)保稅法》契合了當(dāng)前國家環(huán)保法治強(qiáng)化的大趨勢(shì)，是科學(xué)立法的重要產(chǎn)物。
在此前召開的會(huì)議中，國家稅務(wù)總局局長王軍指出，黨的十九大對(duì)堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，建設(shè)美麗中國作出了重大戰(zhàn)略部署，做好環(huán)境保護(hù)稅征收工作是稅務(wù)部門貫徹落實(shí)黨的十九大精神的重要體現(xiàn)。
譚波說道，該法尊重了環(huán)境保護(hù)稅本身的特點(diǎn)，在科學(xué)立法方面表現(xiàn)突出。尤其是在該法的附件中，大家可以明確看出國家立法者在此問題上的態(tài)度，就是要讓大家看到一部明白的法，附件二實(shí)現(xiàn)了對(duì)附件一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的輔助性說明，使納稅人一看即知。
“綠色稅制”
“《環(huán)保稅法》于元旦實(shí)施，2018年很多行業(yè)應(yīng)該歡呼了。”財(cái)經(jīng)作家、九點(diǎn)學(xué)社創(chuàng)始人賀關(guān)武在接受《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者采訪時(shí)說道，在賀關(guān)武看來，《環(huán)保稅法》實(shí)現(xiàn)了三大創(chuàng)舉。第一是費(fèi)改稅，污染費(fèi)消失，環(huán)保稅上線;第二是稅額幅度的提升，水污染和大氣污染稅額幅度提升10倍;第三是環(huán)保稅歸地方政府所有，全部用于環(huán)保。
夏學(xué)民指出，《環(huán)保稅法》最大的亮點(diǎn)是依法明確了應(yīng)稅污染物——大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
需要注意的是，此次《環(huán)保稅法》計(jì)稅依據(jù)有所變化，水污染物計(jì)稅范圍擴(kuò)大。在計(jì)稅依據(jù)上，固體廢物和大氣污染物都保持不變，主要變化是：主要變化是適度調(diào)整了水污染物積水的依據(jù)具體規(guī)定。在具體的調(diào)整上，針對(duì)重金屬污染治理區(qū)分了重金屬和其他污染物，再按照污染物數(shù)量從大到小進(jìn)行排序。將重金屬從水污染物中獨(dú)立出來進(jìn)行征收，擴(kuò)大了稅收的稅基。
另外，在征收主體方面也發(fā)生了改變。該法明確了地方政府尤其是省級(jí)政府在其中的稅權(quán)地位，一定程度上肯定了省級(jí)政府的稅收立法權(quán)。
在《環(huán)保稅法》第六條第二款明確規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
“經(jīng)由《環(huán)保稅法》而產(chǎn)生的法定授權(quán)，意義重大，開創(chuàng)了以后稅收法治尤其是涉及地方的稅種之立法授權(quán)的樣板。”譚波指出。
同時(shí)，在征收問題上，環(huán)保稅的征收有助于排除地方政府的干預(yù)。同時(shí)，環(huán)保稅法設(shè)定了很大的征收額度范圍。比如，大氣污染物的稅額幅度為1.2元-12元,水污染物的稅額幅度為1.4元-14元,由各省、自治區(qū)、直轄市在該幅度內(nèi)確定具體適用稅額。
“這實(shí)際上就是原則性和靈活性相結(jié)合。”譚波說道，以京津冀為例，他們?cè)谏鲜鰞煞N應(yīng)稅污染物的環(huán)保稅額，按照地域進(jìn)行了契合，北京市的應(yīng)稅污染物的稅額都適用了最高標(biāo)準(zhǔn)，而河北省內(nèi)靠近北京的地方就適用較高的標(biāo)準(zhǔn)，這就在一定程度上做到了協(xié)同，促進(jìn)了區(qū)域環(huán)境污染的治理。
此外，“費(fèi)改稅”實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有排污費(fèi)的完全取代。譚波說道，排污費(fèi)征收本身可能會(huì)存在剛性不足的問題，而環(huán)保稅則保證了相關(guān)收入的制度化與規(guī)范化。“費(fèi)改稅”是我國長期以來行政法治追求的目標(biāo)，尤其是在目前實(shí)現(xiàn)全面稅收法定的情況下，環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)并取代了排污費(fèi)，使得稅收的法定化又補(bǔ)強(qiáng)了一項(xiàng)短板，意義非同一般。
賀關(guān)武說道，有了標(biāo)準(zhǔn)，有法可依，依法納稅。以前是收費(fèi)，現(xiàn)在是納稅，納稅就變成了義務(wù)。
“對(duì)于政府來說，《環(huán)保稅法》的實(shí)施擴(kuò)大了稅基;其次，實(shí)施分類管理有利于政府進(jìn)行征收征管;最后征收主體的改變，改善了政府職能的實(shí)施，避免了各部門之間行政職能的錯(cuò)亂。”中研普華研究員許俊龍對(duì)《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者說道。
譚波認(rèn)為《環(huán)保稅法》對(duì)企業(yè)來說意義重大。“對(duì)企業(yè)來說，環(huán)境保護(hù)稅并不是要絕對(duì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而是要引導(dǎo)企業(yè)去少排放，如果企業(yè)響應(yīng)該法的立法精神，就可以獲得少繳稅的待遇，也實(shí)現(xiàn)了自身的社會(huì)責(zé)任。”
完善配套
需要注意的是，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問題的通知》稱，為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國務(wù)院決定，環(huán)保稅全部作為地方收入。
在賀關(guān)武看來，環(huán)保稅征稅收錢不是目的，目的是督促企業(yè)的現(xiàn)代化升級(jí)，而不要把收稅當(dāng)成第一要?jiǎng)?wù)，稅收集中起來，當(dāng)?shù)卣偃ブ卫砦廴荆@個(gè)難度其實(shí)很大的，多了中間環(huán)節(jié)，就會(huì)出現(xiàn)很多問題。
同時(shí)，許俊龍還提到，由目前來看《環(huán)保稅法》相對(duì)偏保守，只在總體上平移了原有排污費(fèi)的負(fù)擔(dān)，改革力度不足。原排污費(fèi)行之無效的關(guān)鍵因素之一就是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，遠(yuǎn)低于排污企業(yè)的污染治理成本。目前新執(zhí)行的稅法，這個(gè)問題仍然沒有得到有效的解決。
另外，許俊龍認(rèn)為，《環(huán)保稅法》制定了環(huán)境保護(hù)稅稅額上限，并沒有給與地方政府更高的稅率空間，地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，靈活性不高。
譚波認(rèn)為，就目前《環(huán)保稅法》的執(zhí)行過程而言，主要還是目前該法中所設(shè)定的環(huán)保稅的稅額還比較低，如果一些企業(yè)不在乎環(huán)保稅的繳納，就不能充分實(shí)現(xiàn)對(duì)地方環(huán)境污染的遏制，而某些地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是有很大的沖動(dòng)，不能扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展理念，一些省級(jí)單位可能對(duì)地方環(huán)境稅額定得不高，同時(shí)環(huán)境監(jiān)管的執(zhí)法力度也需要強(qiáng)化，有些地方監(jiān)管部門在執(zhí)法過程中可能睜一只眼閉一只眼。
如此一來，依然有可能造成征稅不利的局面，從而弱化了開征環(huán)保稅的意義。那么，建立一套完善的稅收監(jiān)管使用機(jī)制，怎么去收、如何引導(dǎo)、怎么監(jiān)管、怎么使用，對(duì)政策的實(shí)施者就是一個(gè)巨大的考驗(yàn)。
譚波就此建議道，怎樣通過一些具體的機(jī)制斷絕地方政府通過污染環(huán)境來發(fā)展經(jīng)濟(jì)的思路，同時(shí)強(qiáng)化環(huán)境監(jiān)管人員的執(zhí)法責(zé)任，這樣才能使《環(huán)保稅法》真正落地。
“《環(huán)保稅法》是屬于大行業(yè)的法律政策，后續(xù)需要細(xì)化各方面具體政策和征管措施。”許俊龍認(rèn)為，一方面，對(duì)地方的權(quán)限需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況進(jìn)行細(xì)化;另一方面，做好稅收征管準(zhǔn)備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作配合機(jī)制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺(tái)等。
值得一提的是，大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四種應(yīng)稅污染物，由于計(jì)稅依據(jù)即稅基有別于其他稅種，其計(jì)量工作具有很強(qiáng)專業(yè)性，環(huán)境保護(hù)稅征收管理因此必然較為復(fù)雜。
許俊龍認(rèn)為，關(guān)鍵還是在于大幅提升有關(guān)部門的污染物監(jiān)測能力。環(huán)保稅法明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)境保護(hù)主管部門建立工作配合機(jī)制。環(huán)保部門必須加大投入，以適應(yīng)環(huán)保稅征收要求。
夏學(xué)民建議道，《環(huán)保稅法》及其實(shí)施條例施行后，相關(guān)業(yè)務(wù)亟待跟上。應(yīng)積極發(fā)展獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，包括環(huán)境檢測、污染治理、涉稅籌劃與服務(wù)、智慧納稅信息平臺(tái)建設(shè)等，為納稅人提供更專業(yè)更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
浙江大學(xué)公共政策研究院客座研究員夏學(xué)民在接受《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者采訪時(shí)評(píng)價(jià)道，《環(huán)保稅法》是中國第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的法律，該法終結(jié)了近40年的排污費(fèi)制度，是我國“費(fèi)改稅”進(jìn)程中重要的里程碑，其重要意義在于將環(huán)境資源稅收納入法治化軌道。
河南工業(yè)大學(xué)法學(xué)院副院長、河南省環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事譚波也對(duì)《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者表示，《環(huán)保稅法》契合了當(dāng)前國家環(huán)保法治強(qiáng)化的大趨勢(shì)，是科學(xué)立法的重要產(chǎn)物。
在此前召開的會(huì)議中，國家稅務(wù)總局局長王軍指出，黨的十九大對(duì)堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，建設(shè)美麗中國作出了重大戰(zhàn)略部署，做好環(huán)境保護(hù)稅征收工作是稅務(wù)部門貫徹落實(shí)黨的十九大精神的重要體現(xiàn)。
譚波說道，該法尊重了環(huán)境保護(hù)稅本身的特點(diǎn)，在科學(xué)立法方面表現(xiàn)突出。尤其是在該法的附件中，大家可以明確看出國家立法者在此問題上的態(tài)度，就是要讓大家看到一部明白的法，附件二實(shí)現(xiàn)了對(duì)附件一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的輔助性說明，使納稅人一看即知。
“綠色稅制”
“《環(huán)保稅法》于元旦實(shí)施，2018年很多行業(yè)應(yīng)該歡呼了。”財(cái)經(jīng)作家、九點(diǎn)學(xué)社創(chuàng)始人賀關(guān)武在接受《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者采訪時(shí)說道，在賀關(guān)武看來，《環(huán)保稅法》實(shí)現(xiàn)了三大創(chuàng)舉。第一是費(fèi)改稅，污染費(fèi)消失，環(huán)保稅上線;第二是稅額幅度的提升，水污染和大氣污染稅額幅度提升10倍;第三是環(huán)保稅歸地方政府所有，全部用于環(huán)保。
夏學(xué)民指出，《環(huán)保稅法》最大的亮點(diǎn)是依法明確了應(yīng)稅污染物——大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
需要注意的是，此次《環(huán)保稅法》計(jì)稅依據(jù)有所變化，水污染物計(jì)稅范圍擴(kuò)大。在計(jì)稅依據(jù)上，固體廢物和大氣污染物都保持不變，主要變化是：主要變化是適度調(diào)整了水污染物積水的依據(jù)具體規(guī)定。在具體的調(diào)整上，針對(duì)重金屬污染治理區(qū)分了重金屬和其他污染物，再按照污染物數(shù)量從大到小進(jìn)行排序。將重金屬從水污染物中獨(dú)立出來進(jìn)行征收，擴(kuò)大了稅收的稅基。
另外，在征收主體方面也發(fā)生了改變。該法明確了地方政府尤其是省級(jí)政府在其中的稅權(quán)地位，一定程度上肯定了省級(jí)政府的稅收立法權(quán)。
在《環(huán)保稅法》第六條第二款明確規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
“經(jīng)由《環(huán)保稅法》而產(chǎn)生的法定授權(quán)，意義重大，開創(chuàng)了以后稅收法治尤其是涉及地方的稅種之立法授權(quán)的樣板。”譚波指出。
同時(shí)，在征收問題上，環(huán)保稅的征收有助于排除地方政府的干預(yù)。同時(shí)，環(huán)保稅法設(shè)定了很大的征收額度范圍。比如，大氣污染物的稅額幅度為1.2元-12元,水污染物的稅額幅度為1.4元-14元,由各省、自治區(qū)、直轄市在該幅度內(nèi)確定具體適用稅額。
“這實(shí)際上就是原則性和靈活性相結(jié)合。”譚波說道，以京津冀為例，他們?cè)谏鲜鰞煞N應(yīng)稅污染物的環(huán)保稅額，按照地域進(jìn)行了契合，北京市的應(yīng)稅污染物的稅額都適用了最高標(biāo)準(zhǔn)，而河北省內(nèi)靠近北京的地方就適用較高的標(biāo)準(zhǔn)，這就在一定程度上做到了協(xié)同，促進(jìn)了區(qū)域環(huán)境污染的治理。
此外，“費(fèi)改稅”實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有排污費(fèi)的完全取代。譚波說道，排污費(fèi)征收本身可能會(huì)存在剛性不足的問題，而環(huán)保稅則保證了相關(guān)收入的制度化與規(guī)范化。“費(fèi)改稅”是我國長期以來行政法治追求的目標(biāo)，尤其是在目前實(shí)現(xiàn)全面稅收法定的情況下，環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)并取代了排污費(fèi)，使得稅收的法定化又補(bǔ)強(qiáng)了一項(xiàng)短板，意義非同一般。
賀關(guān)武說道，有了標(biāo)準(zhǔn)，有法可依，依法納稅。以前是收費(fèi)，現(xiàn)在是納稅，納稅就變成了義務(wù)。
“對(duì)于政府來說，《環(huán)保稅法》的實(shí)施擴(kuò)大了稅基;其次，實(shí)施分類管理有利于政府進(jìn)行征收征管;最后征收主體的改變，改善了政府職能的實(shí)施，避免了各部門之間行政職能的錯(cuò)亂。”中研普華研究員許俊龍對(duì)《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》記者說道。
譚波認(rèn)為《環(huán)保稅法》對(duì)企業(yè)來說意義重大。“對(duì)企業(yè)來說，環(huán)境保護(hù)稅并不是要絕對(duì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而是要引導(dǎo)企業(yè)去少排放，如果企業(yè)響應(yīng)該法的立法精神，就可以獲得少繳稅的待遇，也實(shí)現(xiàn)了自身的社會(huì)責(zé)任。”
完善配套
需要注意的是，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問題的通知》稱，為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國務(wù)院決定，環(huán)保稅全部作為地方收入。
在賀關(guān)武看來，環(huán)保稅征稅收錢不是目的，目的是督促企業(yè)的現(xiàn)代化升級(jí)，而不要把收稅當(dāng)成第一要?jiǎng)?wù)，稅收集中起來，當(dāng)?shù)卣偃ブ卫砦廴荆@個(gè)難度其實(shí)很大的，多了中間環(huán)節(jié)，就會(huì)出現(xiàn)很多問題。
同時(shí)，許俊龍還提到，由目前來看《環(huán)保稅法》相對(duì)偏保守，只在總體上平移了原有排污費(fèi)的負(fù)擔(dān)，改革力度不足。原排污費(fèi)行之無效的關(guān)鍵因素之一就是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，遠(yuǎn)低于排污企業(yè)的污染治理成本。目前新執(zhí)行的稅法，這個(gè)問題仍然沒有得到有效的解決。
另外，許俊龍認(rèn)為，《環(huán)保稅法》制定了環(huán)境保護(hù)稅稅額上限，并沒有給與地方政府更高的稅率空間，地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，靈活性不高。
譚波認(rèn)為，就目前《環(huán)保稅法》的執(zhí)行過程而言，主要還是目前該法中所設(shè)定的環(huán)保稅的稅額還比較低，如果一些企業(yè)不在乎環(huán)保稅的繳納，就不能充分實(shí)現(xiàn)對(duì)地方環(huán)境污染的遏制，而某些地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是有很大的沖動(dòng)，不能扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展理念，一些省級(jí)單位可能對(duì)地方環(huán)境稅額定得不高，同時(shí)環(huán)境監(jiān)管的執(zhí)法力度也需要強(qiáng)化，有些地方監(jiān)管部門在執(zhí)法過程中可能睜一只眼閉一只眼。
如此一來，依然有可能造成征稅不利的局面，從而弱化了開征環(huán)保稅的意義。那么，建立一套完善的稅收監(jiān)管使用機(jī)制，怎么去收、如何引導(dǎo)、怎么監(jiān)管、怎么使用，對(duì)政策的實(shí)施者就是一個(gè)巨大的考驗(yàn)。
譚波就此建議道，怎樣通過一些具體的機(jī)制斷絕地方政府通過污染環(huán)境來發(fā)展經(jīng)濟(jì)的思路，同時(shí)強(qiáng)化環(huán)境監(jiān)管人員的執(zhí)法責(zé)任，這樣才能使《環(huán)保稅法》真正落地。
“《環(huán)保稅法》是屬于大行業(yè)的法律政策，后續(xù)需要細(xì)化各方面具體政策和征管措施。”許俊龍認(rèn)為，一方面，對(duì)地方的權(quán)限需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況進(jìn)行細(xì)化;另一方面，做好稅收征管準(zhǔn)備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作配合機(jī)制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺(tái)等。
值得一提的是，大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四種應(yīng)稅污染物，由于計(jì)稅依據(jù)即稅基有別于其他稅種，其計(jì)量工作具有很強(qiáng)專業(yè)性，環(huán)境保護(hù)稅征收管理因此必然較為復(fù)雜。
許俊龍認(rèn)為，關(guān)鍵還是在于大幅提升有關(guān)部門的污染物監(jiān)測能力。環(huán)保稅法明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)境保護(hù)主管部門建立工作配合機(jī)制。環(huán)保部門必須加大投入，以適應(yīng)環(huán)保稅征收要求。
夏學(xué)民建議道，《環(huán)保稅法》及其實(shí)施條例施行后，相關(guān)業(yè)務(wù)亟待跟上。應(yīng)積極發(fā)展獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，包括環(huán)境檢測、污染治理、涉稅籌劃與服務(wù)、智慧納稅信息平臺(tái)建設(shè)等，為納稅人提供更專業(yè)更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
